Specialer
Fast driftssted og arbejdsudleje
Til udenlandske virksomheder med medarbejdere eller aktiviteter i Danmark, og til danske virksomheder, der bruger udenlandske underleverandører eller udlejet arbejdskraft.
To spørgsmål rammer den samme virksomhed fra hver sin side. Det ene: er der opstået et fast driftssted i Danmark, fordi nogen arbejder herfra? Det andet: er den arbejdskraft, man har lejet ind, reelt ens egne ansatte i skattemæssig forstand? Begge afgøres på det faktiske forløb, ikke på kontraktens overskrift.
Vi vurderer, om en konkret opgave, en medarbejder eller en leverandøraftale skaber skattepligt i Danmark — inden den gør det. Vi tager også de sager, hvor Skattestyrelsen allerede har rejst spørgsmålet, og hvor det gælder om at få det faktiske forløb korrekt frem.
Sådan arbejder vi med fast driftssted og arbejdsudleje
- Vurdering af om der er opstået fast driftssted
- Afgrænsning mellem arbejdsudleje og entreprise
- Opsætning af indeholdelse og indberetning for hvervgivere
- Gennemgang af kontrakter før arbejdet sættes i gang
- Repræsentation i kontrolsager om driftssted og arbejdsudleje
Hvornår har en udenlandsk virksomhed fast driftssted i Danmark?
Et fast driftssted er et fast forretningssted, hvorfra virksomhedens aktivitet helt eller delvis udøves, fx et kontor, et værksted eller en filial. Danmark fortolker begrebet i overensstemmelse med OECD's modeloverenskomst. Aktiviteter af rent forberedende eller hjælpende karakter skaber ikke et fast driftssted.
Et fast driftssted kan også opstå uden eget kontor. Det sker, hvis en person i Danmark sædvanligvis indgår aftaler på virksomhedens vegne, eller hvis et bygge- eller installationsarbejde varer længere end den periode, overenskomsten fastsætter, typisk 12 måneder.
Konsekvensen er dansk selskabsskat af den indkomst, der kan henføres til driftsstedet, opgjort som om det var en selvstændig virksomhed. Hertil kommer registrering og pligt til at indeholde skat af lønnen til medarbejderne i Danmark.
Kan et hjemmekontor skabe fast driftssted?
Ja. Arbejde fra et hjemmekontor i Danmark kan udgøre et fast driftssted, hvis arbejdet er løbende og af længere varighed, hvis medarbejderen udfører virksomhedens kerneaktivitet, og hvis virksomheden har en forretningsmæssig interesse i, at arbejdet udføres herfra.
Sporadisk arbejde hjemmefra er ikke nok, og det er arbejde fra Danmark heller ikke, hvis det alene skyldes, at medarbejderen er flyttet hertil af private grunde. Skattestyrelsens praksis lægger vægt på medarbejderens rolle, fx om vedkommende har en central salgsfunktion eller er ansat til at opbygge et marked herfra.
Hvad er arbejdsudleje, og hvem skal indeholde skatten?
Der er tale om arbejdsudleje, når en person, der er ansat hos en udenlandsk arbejdsgiver, udfører arbejde, der er en integreret del af en dansk virksomheds forretning. Afgørende er, hvem der reelt leder arbejdet og bærer ansvaret og risikoen for resultatet, ikke hvad kontrakten kaldes.
Lønnen beskattes med 8 % AM-bidrag og 30 % arbejdsudlejeskat af resten. Siden 1. september 2015 er det den danske hvervgiver, der skal indeholde skatten. Dækker vederlaget også materialer eller andre ydelser, skal fordelingen svare til markedsvilkår.
Medarbejderen kan i stedet vælge almindelig beskatning ved at indgive en selvangivelse senest 1. maj året efter indkomståret. Arbejdsudleje sætter samtidig 183-dagesreglen ud af kraft, så lønnen kan beskattes i Danmark fra første dag.
Typiske faldgruber ved driftssted og arbejdsudleje
Hvervgiveren hæfter som udgangspunkt for manglende indeholdelse, medmindre det kan godtgøres, at der ikke er udvist forsømmelighed. Vurderingen bør derfor ligge, før arbejdet begynder, ikke når Skattestyrelsen spørger.
- En entreprisekontrakt dækker over et forløb, hvor den danske virksomhed reelt leder arbejdet.
- Fakturaen for materialer og arbejde er ikke opdelt, så skatten skal beregnes af hele vederlaget.
- En medarbejders hjemmekontor bliver over tid virksomhedens reelle base i Danmark.
- Koncerninterne udsendelser antages at være undtaget, uden at betingelserne er vurderet.
Ofte stillede spørgsmål
Giver en enkelt medarbejder i Danmark fast driftssted?
Ikke nødvendigvis. Det afhænger af, om medarbejderen arbejder fra et fast sted over længere tid, udfører virksomhedens kerneaktivitet eller indgår aftaler på virksomhedens vegne. En sælger eller direktør, der arbejder herfra, kan være nok.
Hvad er forskellen på arbejdsudleje og entreprise?
Ved entreprise leverer den udenlandske virksomhed et selvstændigt resultat og bærer selv ansvaret og risikoen. Ved arbejdsudleje stiller den arbejdskraft til rådighed, som den danske virksomhed leder og integrerer i sin egen forretning. Det er det faktiske forløb, der afgør det.
Hvor meget er arbejdsudlejeskatten?
Der betales 8 % AM-bidrag og derefter 30 % skat af resten af lønnen. Den danske hvervgiver indeholder skatten. Medarbejderen kan vælge at blive beskattet efter de almindelige regler i stedet.
Hvad sker der, hvis hvervgiveren ikke indeholder arbejdsudlejeskat?
Hvervgiveren hæfter som udgangspunkt direkte for det manglende beløb, medmindre den kan vise, at der ikke er udvist forsømmelighed. Derfor er det vigtigt at vurdere kontrakten og arbejdets reelle indhold, før arbejdet sættes i gang.
Gælder reglerne om arbejdsudleje også inden for en koncern?
Ja, som udgangspunkt. Der findes dog undtagelser, fx når en specialist udsendes for at overføre særlig viden inden for koncernen. Undtagelsen kræver en konkret vurdering.
Hvad betyder det for dig?
Siden er generel. Din egen situation kan godt se anderledes ud, så tal gerne med os, før du handler på den.